Gayrimenkul Yatırım Fonları KDV mükellefi mi?
Yeni bir sermaye piyasası yatırım aracı olarak, Gayrimenkul Yatırım Fonları(GYF)[1] son günlerde oldukça konuşulan konulardan biri.
Anonim Şirket şeklinde kurulabilen Gayrimenkul Yatırım Ortaklıkları’ndan(GYO) farklı olarak, açık uçlu yatırım enstrümanı olan GYF’lerin ekonomiye katkı yapmaları beklenmektedir.
Yurt dışında da sıklıkla görülen bu tür Fonlar,
* Gayrimenkullerin menkul kıymetleştirilmesine imkân sağlayan,
* Büyük ölçekli gayrimenkullere likidite kazandıran,
* Yatırımcıları ve gayrimenkul sahiplerini buluşturan
Sermaye piyasası yatırım enstrümanı ve bir Sermaye Piyasası kurumudur. Bu yönüyle Sermaye Piyasası Kurulu düzenlemelerine tabi olup, SPK kontrol ve güvencesindedir.
SPK Tebliğine göre[2]; GYF’ler; alım satım karı veya kira geliri elde etmek amacıyla; arsa, arazi, konut, ofis, alışveriş merkezi, otel, lojistik merkezi, depo, park, hastane ve benzeri her türlü gayrimenkulü satın alabilir, satabilir, kiralayabilir, kiraya verebilir ve satın almayı veya satmayı vaat edebilir. Oluşan kazançtan katılımcılarına kar payı dağıtabilir.
Daha önceki bir yazımızda GYF’lerin vergi durumu hakkında genel olarak bilgi ve açıklamalar yapmıştık[3]. Bu yazımızda GYF’lerin Katma Değer Vergisi karşısındaki durumuna daha ayrıntılı olarak bakacağız. Zira çeşitli çevrelerde Gayrimenkul Yatırım Fonları’nın KDV Mükellefi olup olmadığı tartışılmaktadır.
Bilindiği gibi, GYO’lar KDV mükellefidir. Satış, hizmet ve kiralama faturaları nedeniyle KDV tahsil eder ve tahsil ettiği vergilerden alışları ile yaptığı harcamaları sebebiyle ödediği KDV tutarlarını mahsup ederek aradaki farkı Vergi Dairesine öderler.
GYF’ler de, bu kapsamda KDV mükellefi olmak durumundadır[4]. Zira GYF’lerin[5], faaliyet konusu itibariyle şirket şeklinde kurulan GYO’lardan bir farkı yoktur.
Ana iş gayrimenkul varlıklara yatırım ve bu alandan elde edilecek gelirler olup, başlıca gelirler kira geliri ve gayrimenkul satış kazancıdır. Bu açıdan her ikisi arasında bir farklılık olmadığı gibi normal gayrimenkul geliştirme şirketleri ile de benzerlik gösterirler.
Katma Değer Vergisi Kanunu’na göre Kurumlar Vergisi mükelleflerinin[6] gayrimenkul satışları ve kira gelirleri KDV’ne tabi teslim ve hizmetler kapsamındadır. Ayrıca KDV Kanunu’nda GYF’ler için bir istisna hükmü de mevcut değildir.
Dolayısıyla GYF’ler alış ve gider faturalarında görünen KDV tutarlarını “indirilecek KDV” hesabında biriktirerek, tahsil ettikleri kira veya satış faturalarındaki KDV tutarlarından mahsup ederek KDV öderler veya mahsup imkânını sonraki dönemlere devrederler Özellikle GYF’lerin gayrimenkul iktisabı sırasında ödedikleri KDV tutarları, mahsup imkanına ilerideki yıllarda kavuşabileceği için bu tutarlar Fon bilançosunun aktifinde uzun süre “alacaklar” içinde yer alırlar. Bu yönüyle alış sırasında ödenen KDV tutarları, gayrimenkul yatırım fonu açısından finans yükü yaratır. Konuya ilişkin sıkıntıların giderilmesi çerçevesindeki görüş ve değerlendirmeler, çözüm alternatifleri bir başka yazıda ayrıca ele alınabilir.
Öte yandan, Gayrimenkul Yatırım Fonları KDV mükellefi oldukları için Türkiye içinden gelen ve mevzuatta belirtilmiş hizmet alışları (danışmanlık, temizlik, servis taşımacılığı, baskı-basım işleri gibi) için KDV tevkifatı (Kısmi tevkifat) yapmak zorundadırlar[7]. Çünkü Maliye Bakanlığı KDV Uygulama Genel Tebliği’ne göre KDV mükellefleri bu kapsamdadır. Dolayısıyla GYF’ler sorumlu sıfatıyla KDV beyannamesi vererek fatura düzenleyen bu kişi ve kuruluşlar adına kesmiş oldukları KDV tutarını kendi Vergi Daire’lerine yatırırlar.
Yapılan açıklamalardan anlaşılacağı gibi GYF’ler KDV mükellefidir. Bu çerçevede Fon muhasebesinde “İndirilecek KDV, Devreden KDV, Hesaplanan KDV, Ödenecek KDV, Ödenecek Tevkifatlı KDV 2” hesapları kullanılır. Aylık KDV Beyannamesi verilir.
[1] Cihat Kumuşoğlu, Finans Gündem, 10 Soruda GYF’ler, http://www.finansgundem.com/haber/cihat-kumusoglu_-finansgundem-com_a-konustu/649875
[2] GYF’lerin Uygulama Esasları, Sermaye Piyasası Kurulu’nun (SPK) 03.01.2014 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan tebliğiyle ayrıntılı olarak düzenlenmiş
[3] Mehmet Bingöl, Finans Gündem, 29/Nisan/2014 ,http://www.finansgundem.com/mehmet-bingol-yazar71/sermaye-piyasasindaki-yeni-yatirim-araci-gayrimenkul-yatirim-fonlari_nda-vergi-durumu-589204y.htm
[4] Cihat Kumuşoğlu, VERGİ DÜNYASI AYLIK DERGİ, YIL:33, SAYI: 396-AĞUSTOS/2014, Gayrimenkul Yatırım Fonlarının Vergisel Durumu.
[5] GYF’lerin GYO’lardan farkı tüzel kişiliği olmamasıdır.
[6] Mevzuat gereği yatırım fonları Kurumlar Vergisi mükellefi olarak Vergi Dairesi’ne kayıt yaptırırlar. Ancak, kazançları Kurumlar Vergisi’nden istisnadır. (K.V.K. Md: 5(1)-d-3).
-
14 Mart 2024, Perşembe
Temettü (kâr payı) geliri olanlarda vergi beyanı
Devamını Oku -
05 Mart 2024, Salı
Ücret gelirlerinde vergi beyanı ve iade alma hakkı
Devamını Oku -
24 Ocak 2024, Çarşamba
Gerçek kişiler yönünden eurobond gelirlerinde vergi durumu (2024)
Devamını Oku -
29 Aralık 2023, Cuma
Yeni Torba Yasa’daki vergi mevzuatı konuları
Devamını Oku -
28 Kasım 2023, Salı
Torba Yasa teklifinde yatırım fonu gelirleri için %40’a kadar vergi artışı
Devamını Oku -
22 Kasım 2023, Çarşamba
Vergi mevzuatı açısından banka kredilerinde vefa hakkı uygulaması
Devamını Oku -
28 Eylül 2023, Perşembe
İştirak edilen şirketin tasfiyesindeki zararların vergi durumunda son gelişmeler
Devamını Oku -
20 Eylül 2023, Çarşamba
Yurt dışından gelen sermaye avanslarında banka blokajı sorunu
Devamını Oku -
10 Ağustos 2023, Perşembe
Bankaların kaydi altın satışlarındaki Kambiyo Gider Vergisi (binde 2) kaldırıldı
Devamını Oku -
01 Ağustos 2023, Salı
Gerçek kişilerin yatırım fonu gelirlerinde vergi avantajları
Devamını Oku
- BANKA HİSSELERİ
-
Hisse Fiyat Değişim(%) Piyasa Değeri
- BASIN TOPLANTISI - ETKİNLİK - KONFERANS
-
Basın Daveti
Türkiye Kurumsal Yatırımcı Yöneticileri Derneği
06 Şubat 2020, 09:30
Türkiye Kurumsal Yatırımcı Yöneticileri Derneği (TKYD), 2019 yılında Emeklilik ve Yatırım Fonları performanslarını ve fonlara artan ilgiyi açıklıyor. 06 Şubat 2020...
- Tüm Etkinlikleri Göster